.: ORİJİNAL ARAŞTIRMA
Activity Based Costing in Health Institutions: An Application in Gynecology Clinic of a Public Hospital
Sağlık Kurumlarında Faaliyet Tabanlı Maliyetleme: Kamu Hastanesi Jinekoloji Kliniğinde Bir Uygulama
Turkiye Klinikleri J Health Sci. 2020;5(1):112-21
doi: 10.5336/healthsci.2019-66441
Makale Dili: EN
Tam Metin
ABSTRACT
Objective: The aim of the study is to calculate the unit cost of normal labor and cesarean section using Activity Based Costing (ABC) method that is one of the contemporary methods that provide accurate cost allocations for clinical procedures. Material and Methods: Financial accounting and other data are obtained from a public hospital operating in Samsun for the year of 2014. In the study unit costs for normal labor and cesarean section are analyzed using ABC method. Unit costs that are calculated for normal labor and cesarean section are compared with billed amount. Results: Unit costs for normal labor and cesarean section are calculated according to ABC methods and results are as follows; unit costs for normal labor and cesarean section are correspondingly 814.66 TL(Turkish Liras) and 1.274.21 TL. Finally cost figures for normal and cesarean labors are compared with billed amounts to patients. According to data obtained from hospital the billed amount for normal labor is 539 TL which is below the cost calculated (814.66 TL) in the study. The difference is more dramatic for cesarean labor. The billed amount 618 TL is far below the cost figure calculated in the study which is 1.271.21 TL. Lastly normal labor and cesarean section unit costs that are calculated according to ABC method are compared with price lists in Communique on Healthcare Practices (Sağlık Uygulamaları Tebliği-SUT [HIN]) Conclusion: According to this study, it is determined that there are differences between the unit costs calculated by ABC method of normal and cesarean deliveries and repayment amounts. It is concluded that hospital is incurring losses due to underpricing of normal and cesarean labor operations below their calculated costs. Use of the ABC method in the calculation of the costs of clinical procedures will enable health institutions managers to make more accurate financial planning and financial desicions. In addition, it will increase competitiveness through higher quality service provided to patients.
Keywords: Hospital costs; parturition; cesarean section
Objective: The aim of the study is to calculate the unit cost of normal labor and cesarean section using Activity Based Costing (ABC) method that is one of the contemporary methods that provide accurate cost allocations for clinical procedures. Material and Methods: Financial accounting and other data are obtained from a public hospital operating in Samsun for the year of 2014. In the study unit costs for normal labor and cesarean section are analyzed using ABC method. Unit costs that are calculated for normal labor and cesarean section are compared with billed amount. Results: Unit costs for normal labor and cesarean section are calculated according to ABC methods and results are as follows; unit costs for normal labor and cesarean section are correspondingly 814.66 TL(Turkish Liras) and 1.274.21 TL. Finally cost figures for normal and cesarean labors are compared with billed amounts to patients. According to data obtained from hospital the billed amount for normal labor is 539 TL which is below the cost calculated (814.66 TL) in the study. The difference is more dramatic for cesarean labor. The billed amount 618 TL is far below the cost figure calculated in the study which is 1.271.21 TL. Lastly normal labor and cesarean section unit costs that are calculated according to ABC method are compared with price lists in Communique on Healthcare Practices (Sağlık Uygulamaları Tebliği-SUT [HIN]) Conclusion: According to this study, it is determined that there are differences between the unit costs calculated by ABC method of normal and cesarean deliveries and repayment amounts. It is concluded that hospital is incurring losses due to underpricing of normal and cesarean labor operations below their calculated costs. Use of the ABC method in the calculation of the costs of clinical procedures will enable health institutions managers to make more accurate financial planning and financial desicions. In addition, it will increase competitiveness through higher quality service provided to patients.
Keywords: Hospital costs; parturition; cesarean section
ÖZET
Amaç: Çalışmanın amacı; klinik işlem maliyetlerinin daha gerçekçi hesaplanabilmesine olanak sağlayan çağdaş maliyetleme tekniklerinden Faaliyet Tabanlı Maliyetleme (FTM) yöntemi ile sezeryan ve normal doğum birim maliyetlerinin tespit edilmesidir. Gereç ve Yöntemler: Samsun'da faaliyette bulunan bir kamu hastanesine ait 2014 yılı finansal ve diğer veriler alınmıştır. Çalışmada, normal ve sezeryan doğuma ait birim maliyetler FTM yöntemi ile analiz edilmiştir. Normal ve sezeryan doğum için hesaplanan birim maliyetler hastalara fatura edilen tutarlarla karşılaştırılmıştır. Bulgular: Normal ve sezaryen doğuma ait birim maliyetler FTM yöntemine göre hesaplanmış olup; normal doğum birim maliyetinin 814,66 TL (Türk Lirası) ve sezaryen doğum birim maliyetinin 1,274,21 TL olduğu bulunmuştur. Son olarak normal ve sezeryan doğum için maliyet tutarları hastalara fatura edilen tutarlarla karşılaştırılmıştır. Hastaneden elde edilen verilere göre normal doğum için fatura edilen tutar, hesaplanan maliyetin (814,66 TL) altında olup 539 TL'dir. Sezaryen doğumda fark daha belirgindir. 618 TL sezeryan doğum fatura tutarı, yapılan çalışmada 1,271,21 TL olarak hesaplanan tutarın oldukça altındadır. Son olarak FTM ile hesaplanan normal ve sezeryan doğum birim maliyetleri Sağlık Uygulama Tebliği (SUT) fiyat listesi ile karşılaştırılmıştır. Sonuç: Gerçekleştirilen bu çalışmaya göre, normal ve sezeryan doğumların FTM yöntemiyle hesaplanan birim maliyetleri ile geri ödeme tutarları arasında farklılıkların olduğu tespit edilmiştir. Normal ve sezeryan doğuma ait fatura tutarlarının hesaplanan maliyetten daha az olması hastanenin zarara uğramasına sebep olduğu söylenilebilir. Klinik işlemlerin maliyetlerinin hesaplanmasında FTM yönteminin kullanılması, sağlık kurumları yöneticilerinin daha doğru bir finansal planlama yapabilmesi ve finansal karar verebilmesinde etkili olacaktır. Ayrıca, daha kaliteli hizmet sağlayarak rekabet gücünün arttırılabilmesine olanak sağlayacaktır.
Anahtar Kelimeler: Hastane maliyetleri; normal doğum; sezeryan doğum
Amaç: Çalışmanın amacı; klinik işlem maliyetlerinin daha gerçekçi hesaplanabilmesine olanak sağlayan çağdaş maliyetleme tekniklerinden Faaliyet Tabanlı Maliyetleme (FTM) yöntemi ile sezeryan ve normal doğum birim maliyetlerinin tespit edilmesidir. Gereç ve Yöntemler: Samsun'da faaliyette bulunan bir kamu hastanesine ait 2014 yılı finansal ve diğer veriler alınmıştır. Çalışmada, normal ve sezeryan doğuma ait birim maliyetler FTM yöntemi ile analiz edilmiştir. Normal ve sezeryan doğum için hesaplanan birim maliyetler hastalara fatura edilen tutarlarla karşılaştırılmıştır. Bulgular: Normal ve sezaryen doğuma ait birim maliyetler FTM yöntemine göre hesaplanmış olup; normal doğum birim maliyetinin 814,66 TL (Türk Lirası) ve sezaryen doğum birim maliyetinin 1,274,21 TL olduğu bulunmuştur. Son olarak normal ve sezeryan doğum için maliyet tutarları hastalara fatura edilen tutarlarla karşılaştırılmıştır. Hastaneden elde edilen verilere göre normal doğum için fatura edilen tutar, hesaplanan maliyetin (814,66 TL) altında olup 539 TL'dir. Sezaryen doğumda fark daha belirgindir. 618 TL sezeryan doğum fatura tutarı, yapılan çalışmada 1,271,21 TL olarak hesaplanan tutarın oldukça altındadır. Son olarak FTM ile hesaplanan normal ve sezeryan doğum birim maliyetleri Sağlık Uygulama Tebliği (SUT) fiyat listesi ile karşılaştırılmıştır. Sonuç: Gerçekleştirilen bu çalışmaya göre, normal ve sezeryan doğumların FTM yöntemiyle hesaplanan birim maliyetleri ile geri ödeme tutarları arasında farklılıkların olduğu tespit edilmiştir. Normal ve sezeryan doğuma ait fatura tutarlarının hesaplanan maliyetten daha az olması hastanenin zarara uğramasına sebep olduğu söylenilebilir. Klinik işlemlerin maliyetlerinin hesaplanmasında FTM yönteminin kullanılması, sağlık kurumları yöneticilerinin daha doğru bir finansal planlama yapabilmesi ve finansal karar verebilmesinde etkili olacaktır. Ayrıca, daha kaliteli hizmet sağlayarak rekabet gücünün arttırılabilmesine olanak sağlayacaktır.
Anahtar Kelimeler: Hastane maliyetleri; normal doğum; sezeryan doğum
REFERANSLAR:
- Erkol U, Ağırbaş I. [Cost analysis in hospitals and an application of activity based costing method]. Journal of Ankara University Faculty of Medicine. 2011;64(2):87-95. [Crossref]
- Lawson RA. The use of activity based costing in the health care industry: 1994 vs 2004. Research in Healthcare Financial Management. 2005;10(1):77-94.
- Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK). Sağlık Harcamaları İstatistikleri, 20007. Sayı: 27621. http://www.tuik.gov.tr/PreHaberBultenleri.do?id=27621 (accessed on September 17, 2019).
- Esatoğlu AE, Ağırbas I, Payziner Doğanay P, Göktaş B, Akbulut Y, Ozatkan Y, et al. [Cost analysis in Ankara University school of medicine hospitals]. Journal of Ankara University Faculty of Medicine. 2010;63(1):17-27.
- Yurdadoğ V. [Financing and analysis of health expenditure in Turkey]. Journal of the Cukurova University Institute of Social Sciences. 2007;16(1):591-610.
- Titiz I, Altunay MA. [A modern costing system: activity based costing and an application on a textile company]. Muhasebe ve Finansman Dergisi. 2012;91-112.
- Gunasekaran A. A framework for the design and audit of an activity-based costing system. Managerial Auditing Journal. 1999;14(3):118-27. [Crossref]
- Rajabi A, Dabiri A. Applying activity based costing (ABC) method to calculate cost price in hospital and remedy services. Iran J Public Health. 2012;41(4):100-7.
- Ramsey RH 4th. Activity-based costing for hospitals. Hosp Health Serv Adm. 1994;39(3):385-96.
- Laurila J, Suramo I, Brommels M, Tolppanen EM, Koivukangas P, Lanning P, et al. Activity-based costing in radiology. Application in a pediatric radiological unit. Acta Radiol. 2000;41(2):189-95. [Crossref] [PubMed]
- Ildır A. [Cost analysis and performance management in healthcare businesses]. Sağlık İşletmelerinde Maliyet Analizi ve Performans Yönetimi. 1. Baskı. Ankara: Seçkin Yayıncılık; 2008. p.58.
- Büyükşalvarcı A. [Activity based costing and an application in banks]. Selçuk Üniversitesi Karaman İİBF Dergisi. 2006;10:160-80.
- Udpa S. Activity-based costing for hospitals. Health Care Manage Rev. 1996;21(3):83-96. [Crossref] [PubMed]
- Öker F. [Activity based costing: applications in production and service businesses]. Faaliyet Tabanlı Maliyetleme: Üretim ve Hizmet İşletmelerinde Uygulamalar. 1. Baskı. İstanbul: Literatür Yayıncılık; 2003. p.27-65.
- Johnson H. It's time to stop overselling activity-based concepts. Management Accounting. 1992;(74):26-35.
- Unutkan Ö. [Activity-based costing and an application]. Mali Çözüm Dergisi. 2010;(97):87-105.
- Kaplan RS. The four-stage model of cost systems design. Management Accounting. 1990; 71(8):22-6.
- Gunasekaran A, Singh D. Design of activity based costing in a small company: a case study. Comput Ind Eng. 1999;37(1-2):413-6. [Crossref]
- Yılmaz R, Karaca N. [A suggestion on accounting of activity and resources in activity-based costing application]. Mufad Journal. 2010;(48):154-71.
- Kumar N, Mahto D. Current trends of application of activity based costing (ABC): a review. Global Journal of Management and Business Research. 2013;13(3):10-24.
- McGowan AS, Holmes SA, Martin M. The association between activity-based costing system adoption and hospital performance. Management Accounting Section (MAS). 2007;70. [Crossref]
- Çankaya F, Aygün D. [Activity-based costing-a public hospital application]. Muğla Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü Dergisi (İLKE). 2006;17:93-119.
- Uğurtay H, Öker F, Sur H, Bakır İ, Döğücü Ş. [The analysis of unit cost of adult angiography services in a state hospital by activity-based cost method]. Nobel Med. 2013;9(1):10-6.
- Ak Ergün F, Ağırbaş I, Kuzu I. Activity-based costing for pathology examinations and comparison with the current pricing system in Turkey. Turkish Journal of Pathology. 2012;29(1):1-14. [Crossref] [PubMed]
- Bengü H, Arslan S. [An application of activity based costing in hospital bussiness]. Afyon Kocatepe Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi Dergisi. 2009;11(2):55-78.
- Krug B, Van Zanten A, Pirson AS, Crott R, Borght TV. Activity-based costing evaluation of a [(18f)]-fludeoxygloucose positron emission tomography study. Health Policy. 2009;92(2-3):234-43. [Crossref] [PubMed]
- Yereli AN. Activity-based costing and its application in a Turkish university hospital. AORN J. 2009;89(3):573-91. [Crossref] [PubMed]
- Hilton RW. Managerial Accounting. 4th ed. Boston, MA: Irwin/McGraw-Hill Companies Inc; 1999. p.816.
- Tarcan M, Tekin K, Büyükkayıkçı H, Şaşmaz N, Doğan M. [Cost of cesaream section in Zekai Tahir Burak Hospital: comparison of the reel and standart costs]. Kadın Doğum Dergisi. 2009;7(3):1668-74.
- Tarcan M, Tekin K. [Cost of in vitro fertilization in Zekai Tahir Burak Hospital: comparison of reel and standart costs]. Kadın Doğum Dergisi. 2009;7(3):1675-84.
- Anıl Keskin D, Billerlioğlu H. [An analysis of caesarean section cost in healthcare institutions using activity-based costing method]. Muhasebe Bilim Dünyası Dergisi. 2017;19(1): 207-45.
- Kamu Hastaneleri İstatistik Yıllığı-2014. Sezeryan Doğumların Tüm Doğumlar İçindeki Oranı. http://www.tkhk.gov.tr/3058_kamu-hastaneleri-ist (accessed on November 25, 2016).
- T.C. Sağlık Bakanlığı, İzleme Ölçme ve Değerlendirme Kurum Başkan Yardımcılığı. Sağlık Aktüel. OECD, Avrupa Birliği Sağlık İstatistikleri ve Türkiye; 2016. p.41. http://www. saglikaktuel.com/d/file/35c966a9f1d343909d4d0858bec69333.pdf (accessed on November 25, 2016).
.: İşlem Listesi